岁末年初，全国注册会计师行业诚信建设理论研讨会在京召开，会议从实践和理论角度，总结了行业恢复重建以来，尤其是2013年行业“诚信文化建设年”活动走过的诚信之路。

我国注册会计师行业是适应改革开放引进外资需要，按照国际惯例恢复重建的，并随着社会主义市场经济体制的建立健全而不断发展。目前，全国具有注册会计师资质的人员超过25万人，会计师事务所8175家，从业人员超过30万人，业务涵盖经济、政治、社会、文化和生态文明建设各领域800多类项目，服务企事业单位和行政机关超过350万家。

注册会计师行业恢复重建以来，一直得到党中央、国务院的高度重视和中央领导的亲切关怀。近年来，习近平、李克强等中央领导对行业工作作出23次重要批示。习近平总书记批示要求行业“紧紧抓住服务国家建设这个主题和诚信建设这条主线”推进行业发展。李克强总理批示要求“牢固构建诚信道德防线，切实提高行业服务经济社会发展能力”。同时，中央组织部、统战部等单位也给予大力支持和指导，财政部作为行业主管部门，历届领导对行业发展都倾注了大量精力。2013年，楼继伟部长专门听取中注协领导班子工作汇报，对行业发展取得的成绩给予充分肯定，对行业发展各项工作，特别是诚信建设提出明确要求。

在党中央、国务院高度重视和有关方面支持指导下，注册会计师行业认真总结正反两方面经验教训，充分认识到注册会计师行业是诚信行业，提供的是诚信产品，诚信是行业安身立命之本，没有诚信，这个行业也就失去了存在的价值。为此，行业提出并始终坚持“以诚信建设为主线”的发展思路，大力推进行业诚信建设。具体来说，主要做了以下工作：

1. 制定诚信建设纲要规划行业诚信建设。为系统全面指导行业诚信建设，中注协总结行业恢复重建以来的诚信建设经验，特别是国内外发生的安然事件和银广夏等重大审计失败案件的教训，于2003年制定实施了《中国注册会计师行业诚信建设纲要》，确立了“以诚信建设为主线”的行业建设指导思想，明确行业诚信建设目标、主要任务和落实措施，成为行业诚信建设的纲领性文件。在实践中，我们将《纲要》确立的“以诚信建设为主线”的指导思想和目标任务贯穿行业发展规划、行业发展战略，以及行业资格准入、行业监管和制度建设等行业管理和服务的各个领域，以诚信建设统领行业发展。

2. 把标准建设作为诚信建设的制度基础。没有规矩，不成方圆。在推进行业发展的实践中，我们优先研究制定标准，为行业诚信建设立规定则。

一是制定实施专业技术标准。一套科学、严谨的服务技术标准是衡量注册会计师的审计质量、判断注册会计师是否诚信执业的重要尺度，是诚信建设的基础性工作。中注协自1988年成立以来，始终如一地推进专业标准建设。2005年中注协总结专业标准建设的经验，启动实施行业准则国际趋同战略，2006年建立起与国际准则趋同的中国注册会计师执业准则，为注册会计师诚信执业提供了一套高质量的技术标准，有力促进了行业诚信建设，增强了行业社会公信力。

二是制定实施职业道德标准。在1992年制定的中国注册会计师职业道德守则、1996年制定的职业道德基本准则和2002年制定的职业道德规范指导意见的基础上，2011年中注协制定实施了与国际会计师职业道德趋同的《中国注册会计师职业道德守则》，《守则》要求注册会计师在所有业务活动中保持正直心态和独立性，保持客观公正，具备专业胜任能力，为客户保密，承担对社会的道德责任和义务，并为注册会计师解决可能遇到的职业道德问题提供方法指导，规范和保证注册会计师诚信执业。

3. 把人才建设作为诚信建设的根本依托。注册会计师行业诚信建设，归根到底是人的建设。打造一支职业道德好、专业素质强的注册会计师队伍，是行业诚信建设的核心环节。为指导行业人才培养工作，中注协 2007年制定《中国注册会计师胜任能力指南》，从专业知识、职业技能、职业价值观、道德与态度及实务经历等方面明确了培养德才兼备的注册会计师的标准。其中，把诚信要求作为重要标准，全面指导注册会计师教育、考试、培训工作，为行业培养诚信人才提供了保障。中注协以行业人才培养促进诚信建设方面，主要做了以下几个方面的工作：

一是实施和改革注册会计师考试制度，严把行业诚信准入关。1991年实施注册会计师制度以来，我们紧紧围绕行业诚信建设的总体要求，不断改革完善考试制度，提升考试理念，充实考试内容，完善考试方式，最终实现我国注册会计师考试制度与国际普遍认可的注册会计师考试制度趋同，诚信成为行业考试选拔人才的重要标准，把好了诚信执业准入的第一道关口。

二是实施继续教育制度，持续保持注册会计师诚信水平。继续教育培训是保持和提升注册会计师专业胜任能力和诚信水平的重要手段。我国1994年开始实施注册会计师继续教育制度，要求注册会计师每两年接受不少于80个学时的继续教育。在课程设计上，把诚信执业要求的程序、方法、标准和诚信教育贯穿始终，每期培训班专门开设职业道德课程，确保注册会计师诚信水平持续提升。继续教育制度已成为行业诚信建设的重要保障。

三是培养德才兼备的行业后备人才。1994年开始在部分高等院校设立注册会计师专业方向，专门培养注册会计师后备人才。2006年开始，中注协通过“教学质量评估、师资培训、学生境外实习、共建实习基地”四位一体的行业后备人才培养合作模式，促进院校增加与职业价值观、道德与态度相关的知识，以及道德判断能力的教学内容和课时比重，培养讲诚信的后备人才，为行业源源不断地输送诚信的新鲜血液。

4. 把事务所内部治理作为诚信建设的微观基础。注册会计师必须加入会计师事务所，以事务所名义承揽业务、出具报告。因此会计师事务所的组织形式和内部运行机制，构成了行业诚信执业的微观基础。2005年以来，中注协持续推动大型事务所做强做大，中小事务所做精做专，促进事务所内部治理和运行机制建设，夯实行业诚信建设的微观基础。

一是加强事务所内部治理和运行机制建设，奠定诚信执业基石。先后制定事务所章程（合伙协议）范本、内部治理指南、合伙制指南，指导事务所建立“人合、事合、心合、志合”的事务所合伙文化；按照诚信要求，建立健全内部经营规划、质量控制体系、合理分配机制、理性灵活进入退出机制，促进事务所诚信经营，诚信执业。

二是推动事务所采取合伙制组织形式，强化诚信自律。大力推进大型会计师事务所由有限责任制向特殊普通合伙制转制，促进中小事务所采用无限连带责任的合伙制组织形式，将法律责任归集由事务所为主转换为合伙人为主，从由事务所承担有限责任转换为合伙人承担无限责任，提高事务所和合伙人的质量控制意识和风险防范意识，为行业诚信建设奠定体制基础。目前，所有证券资格事务所均采用特殊普通合伙制组织形式，2900余家事务所采用合伙制组织形式，约占全部事务所的35%。

三是对拟设立事务所合伙人（股东）资格进行审查，保证事务所先天诚信素质。事务所合伙人（股东）的职业道德水平和专业胜任能力直接影响甚?决定新成立事务所的诚信水平。2011年开始，中注协指导地方注协对拟设立事务所合伙人（股东）受到行政处罚和行业惩戒情况、出具报告质量、是否专职执业等进行实质性审查，确保其具备设立事务所要求的职业道德和执业能力。这项工作实施以来，新批事务所不仅数量明显减少，执业质量也显著提升。

5. 把行业监管作为诚信建设的有力抓手。行业监管是保障行业诚信建设落实到位的总枢纽和总检验，是行业诚信建设的牢固防线。为加强对注册会计师和事务所日常执业监管，中注协建立以“注册”为枢纽的行业诚信信息监控体系，全程、全面记录注册会计师和事务所执业信息，通过网络向社会公众全面公开，将注册会计师和事务所执行信息展示在阳光下，接受社会监督，让市场选择，以市场力量推进诚信建设。

为确保注册会计师诚信执业，我们建立每年一度的注册会计师任职资格检查制度，对注册会计师诚信执业行为进行严格审查。2005年至2013年，共有13400余名注册会计师未通过年度任职资格检查，被撤销或者注销注册会计师资格，从而保证了队伍整体素质和诚信水平。

中注协在总结以往经验的基础上，建立实施会计师事务所执业质量周期性检查制度，教育、帮助事务所建立健全质量控制体系，保证诚信执业。2004年至2013年，各级注协共检查事务所14015次，对存在问题的2226家事务所和4199名注册会计师给予行业惩戒。有效的行业监管大大推动了行业诚信建设。

6. 以党建引领行业诚信建设。2009年，在中组部的支持和指导下，财政部党组批准成立中国注册会计师行业党委，并迅速指导各省区市成立行业党组织，推进事务所成立党组织，实现了党的组织和工作在行业的全覆盖。行业各级党组织充分发挥行业党建工作优势和功能，为行业诚信建设提供政治保障和政治引领。

行业各级党组织把促进和保证行业诚信建设作为行业党建的重要内容，坚持以诚信教育丰富党性教育的内容，将诚信教育贯穿党员和党务工作者培训，在党性教育中渗透诚信教育，要求党员自觉抵制违背职业道德、不讲诚信的不良行为和风气，在诚信建设中发挥模范带头作用。明确事务所党组织在促进事务所和从业人员诚信执业、诚信发展的政治保证和引领责任，引导和监督事务所贯彻党的方针政策，遵守国家法律法规，在政治上为事务所和从业人员诚信执业把关定向，提供有力政治保证。充分运用党组织平台，围绕诚信开展系列文体活动和业务竞赛活动。2013年，全国行业党委开展了行业“诚信文化建设年”活动，以党的理论、思想、组织优势进一步丰富和提升行业诚信文化建设的活力和内涵。

总结回顾行业诚信建设的历程，我们有以下体会：

第一，诚信是注册会计师行业的基石。社会主义市场经济是立足于诚信的经济，信用是市场经济的核心条件。注册会计师作为会计信息的鉴证者，是社会监督体系和社会信用体系的重要组成部分，它生存资本就是自身的诚信。离开了诚信，注册会计师行业就失去了生存和发展的根基。

第二，诚信建设需要制度保障。一方面要加强行业制度建设，制定严谨、科学的执业准则和规范，加强行业监管，约束注册会计师执业行为；通过保险制度增强注册会计师市场约束。另一方面，需要建立严格的法律责任制度，严格执法，严格追责。在对注册会计师和事务所失信行为惩戒上，目前更倾向于行政、刑事处罚，建议在完善行政、刑事处罚的同时，引入更能体现市场机制的民事赔偿制度。

第三，诚信建设是一个不断实践的过程。诚信建设与市场经济密切互动，相伴而行。诚信建设是一个试错的过程，是在市场经济实践中不断接受校正的过程。要发挥市场机制在诚信建设中的引导作用。同时，根据制度环境、市场环境的新变化，不断完善监管措施。

第四，诚信建设要充分发挥民主管理的作用。注册会计师行业是专家行业，对其服务质量和诚信进行评价存在着天然的信息不对称，要发挥行业组织的民主管理、同行约束的功能，实现行业自我管理、自我监督。

下一步，我们将继续以诚信建设为主线，落实习近平总书记重要批示，不断深化行业诚信建设。希望各位领导、专家和学者多提宝贵意见建议。谢谢大家。

上海市注册会计师行业始终坚持“以诚信建设为主线”推进行业发展，以推进行业发展、加强行业监管、发挥党建作用为立足点，夯实行业诚信基础，推进行业诚信建设不断上台阶。

一、立足夯实行业发展基础，凝聚诚信共识

一是强化行业广大从业人员对诚信价值的认识。引导事务所围绕社会主义核心价值体系建设，贯彻习近平总书记“主题主线”重要批示精神，提炼、总结和弘扬“注册会计师职业精神”，促进广大从业人员诚信的自信、自强。围绕上海“公正、包容、责任、诚信”的城市价值取向和构建“诚信上海”的目标导向，引导广大从业人员充分认识诚信在行业发展中的价值和作用，树立诚信价值意识，形成诚信自觉、自律。

二是全面提升行业整体发展素质。制定实施《关于进一步支持本市会计师事务所科学发展的若干政策措施》，从资金、政策、人才、市场等方面支持事务所进一步科学发展，先后分两批下拨691万元资金，重点支持事务所聚焦人才建设提升队伍素质、加强信息化建设提升执业质量、开展多元化专业服务形成核心竞争力，逐步形成体现上海自身特色的服务价值和诚信服务名片。

三是强化职业责任保险提高全员风险意识。为进一步促进本市事务所增强职业责任风险意识，强化谨慎执业、诚信执业行为,研究制定《上海市会计师事务所职业责任保险集中投保实施办法（试行）》，明确职业责任保险承保和赔付范围，对参加集中投保事务所给予资金补贴，积极引导事务所参加职业责任保险，提高抵御职业责任风险的能力。2013年参加集中投保事务所比例达到70%，协会下拨的补贴总额达369万元。

二、立足提升行业监管实效，营造诚信环境

一是加强执业质量检查，净化执业环境。根据中注协部署，本市建立了5年一个周期的事务所执业质量检查制度。2013年我们坚持严格检查，严格惩戒，对38家事务所进行了执业质量检查，对3家事务所和6名注册会计师给予了行业惩戒；对质量控制体系、执业质量等存在问题的11家事务所发出了整改建议书。通过加大对事务所及注册会计师的责任追究力度，逐步形成以职业信用为基础的优胜劣汰竞争机制，不断净化执业环境。

二是严格执行分类管理，建立诚信激励机制。2007年，我们制定了事务所分类考核评审标准，对事务所诚信水平进行考核评审，根据评审结果，将事务所分为A、 B、C、D四类。评为A类的优秀事务所，优先推荐进入本市会计服务示范基地，争取有关部门在重大项目招标评标中给予加分。同时对A类事务所实行动态管理，每5年评审一次。在这一机制激励下，参加考核评审事务所由2007年120家，增加到2013年底的285家，对事务所提升执业质量、加强内部治理等方面起到了明显的作用。

三是放大行业监管成果，提升监管警示作用。加强与相关政府部门的沟通协调，积极参与到这些部门对事务所服务购买，资质审核认定等活动中，将行业对事务所考核评审、惩戒结果等，作为相关部门决策重要依据，将行业监管成果与事务所市场开拓直接挂起钩来，放大了行业监管成果，提升了行业监管的警示作用。比如，配合财政部门做好参加本市事业单位年报审计和专项资金审计事务所的资质审核、专项培训等工作；积极与外汇管理局共同加强对外汇年检的监管；配合市财政局和市科委，受理事务所高新技术企业认定专项审计资质审核；协助市高院对司法审计资质进行认定等。这些做法，有效营造了行业“诚实守信受尊敬不吃亏、欺骗失信受惩处遭唾弃”的执业环境，体现行业诚信导向。

三、立足发挥党建引领作用，提供诚信保障

一是发挥党建政治优势，引领诚信文化建设方向。将诚信教育贯穿党员和党务工作者培训，积极组织党组织书记、党员参加职业道德等专题教育，突出现代信用风险、从业人员履职风险等关系行业诚信形象的重点内容，保证党员从业人员对诚信执业准则的认知水平，发挥表率作用。积极邀请党组织书记参加协会组织开展的关系行业诚信建设、行业自律监管等重点课题研究，切实发挥党组织、党员在行业诚信建设中的引领示范作用。

二是发挥党组织影响力，丰富诚信文化建设内涵。各级党组织围绕诚信建设开展系列文体活动和主题活动，在丰富业余生活的基础上，启发广大党员对行业诚信文化建设的思考，营造坚守诚信的行业氛围。积极组织党组织、党员参加“美丽上海-学雷锋在行动”、城乡党组织结对帮扶等社会公益活动，引导党员牢记党的宗旨和社会责任，树立行业积极履行社会责任的良好形象，丰富诚信文化内涵。

三是选树先优典型，为诚信者扬名。在全行业开展“诚信文化建设先进事务所”、“诚信文化建设先进个人”、“优秀共产党员”及“优秀党务工作者”的评选表彰活动，为诚实守信者扬名。

诚信建设只有进行时，没有完成时。下一步，我们将按照这次会议要求，深入学习贯彻落实十八届三中全会精神，紧紧围绕服务国家建设主题和诚信建设主线，以守信受益、失信惩戒为导向，筑牢行业发展诚信之基，以诚信推进行业发展。

抓好三个关键 扎实推进行业诚信建设

河南省财政厅副厅长、行业党委书记 鲁玉

注册会计师行业诚信是整个社会诚信的有机组成部分，行业诚信建设涉及方方面面。多年来，我们突出重点，坚持抓合伙人、抓注册准入、抓行业监管等三个关键，扎实推进行业诚信建设，促进了行业服务领域拓展、业务收入增长和社会形象提升。我们主要做法是：

一、抓关键人物，落实合伙人（股东）在事务所诚信文化建设中的领导责任

会计师事务所是行业诚信建设的基础。合伙人（股东）作为事务所的领头羊，在事务所诚信文化形成与导向中有着重要的示范带动作用。为此，我们从四个方面入手，着力抓好合伙人（股东）诚信建设。

一是抓好以主任会计师为核心的事务所管理团队诚信教育，利用每年主任会计师培训班、专题会议、专项评比等形式，促进其成为行业诚信文化建设的规划者、示范者和建设者。

二是组织全省事务所主任会计师签订诚信自律公约，通过《河南日报》、协会网站等媒体向社会公开承诺，并印发专门宣传材料，主动接受社会监督。

三是在合伙人（股东）中重点开展“双培工程”，把党员骨干培养与业务骨干培养相结合，把党员模范带头作用与业务岗位能手示范作用相结合，推行合伙人（股东）与事务所党组织书记一肩挑，事务所合伙人团队与党委委员交叉双向任职，以行业党建促进合伙人（股东）诚信建设。

四是宣传诚信合伙人事迹、推介诚信事务所，激励事务所诚信执业。去年全省评选表彰了立信兴豫、瑞华、利安达等22家重诚信品质、创诚信品牌的优质事务所，带动事务所合伙人（股东）诚信建设自觉。

二、抓关键环节，从注册准入源头加强行业诚信建设

注册准入是注册会计师执业活动的起点，行业诚信建设必须从源头抓起，正本清源，激浊扬清。我们主要采取了以下措施：

一是抓好新批注册会计师岗前培训。加强执业人员注册前职业道德专项教育，结合上岗前的诚信宣誓、入会教育，把诚信教育和诚信要求根植于注册会计师的准入环节。同时为新批准注册会计师建立诚信档案，纳入行业以“注册”为枢纽、具有“全面记录、实时监控、有效披露”功能的行业诚信信息监控体系，对注册会计师执业情况进行全面记录、全程记录、系统记录。

二是抓好注册会计师任职资格年度检查。依托行业诚信信息监控体系，每年对所有注册会计师执业情况进行系统检查，重点对其执业质量、受到惩戒处罚、接受继续教育、兼职挂名进行重点核查。对转所注册会计师进行诚信评价，坚决打击恶意转所、频繁转所、逃避处罚行为，遏制不诚信行为。

三是抓好增补合伙人（股东）的任职资格审核。通过建立专项审核、专家评审、行业公示等措施，严格事务所审批，有效防止了存在不诚信行为、行业诚信口碑不好注册会计师成立事务所行为；把住了会计师事务所准入关，警示了一大批注册会计师更加注重诚信、践行诚信、弘扬诚信。

三、抓关键手段，发挥行业监管在行业诚信建设中的重要作用

行业监管是保证注册会计师行业诚信执业的重要手段。我们着重做了以下几个方面的工作。

一是抓事务所分类分级监管。建立事务所执业质量和诚信执业综合评价体系，对全省会计师事务所进行综合评价，分为A、B、C三类进行监管。省注协调动全省行业监管资源，重点加强对50家A类事务所执业质量和职业道德情况的监管，各市注协重点监管B、C类事务所。

二是开展职业道德情况专项检查。将职业道德检查纳入事务所执业质量检查，以中国注册会计师职业道德守则为依据，有针对性开展职业道德情况专项检查。对发现存在的共性问题，开发诚信案例，引导行业诚信建设。

三是完善受理社会投诉机制。公布举报电话、设立举报信箱、开辟网站专栏、与财政、审计、公安等部门建立信息共享机制，专案检查、处理不诚信执业行为，努力促进行业社会公信力的提升。

四是建立行业检查结果、惩戒情况通报制度，把行业惩戒、行政处罚等信息向社会公开，接受社会监督，提升失信成本，健全市场对诚信约束机制，引导注册会计师作社会诚信的忠实维护者和行业诚信文化的模范实践者。

行业诚信建设的努力和成效得到有关方面充分肯定。2013年省注协被全国妇联授予“全国巾帼文明岗”荣誉称号，2名党员个人受到省直工委的表彰，3名注册会计师担任新一届省政协委员。

下一步，我们将遵照全国行业党委的统一部署，以更加积极的态度，更加务实的作风，不断丰富诚信文化内涵，创新诚信文化形态，完善诚信文化制度，着力加强行业诚信文化长效机制建设，把我省注册会计师行业诚信建设提高到一个新的水平。

注册会计师行业是以诚信为基石、以专业服务为载体、以高质量专业信息为最终产品，在服务国家建设中承担着重要使命的行业；同时，注册会计师行业由于向社会、向公众提供财务信息或者是交易信息，关系到市场交易的公允性，又是一个需要高度公信力的行业，更是一个高风险行业。所以，声誉、品牌和公信力对于会计师事务所，尤其是大型会计师事务所来说，无疑是经营的生命线。一切市场手段、一切人脉关系，最终都将让位于强大的声誉、品牌和公信力。这就要求整个行业以及每一位专业人士保持独立、客观、公正、坚守执业立场，以诚待人、以信处事。

我认为，诚信建设可从以下几方面考虑：

（一）树立诚信执业信念

一个事务所要想做得好，必须有好的文化，树立一种正气。事务所核心领导层要有向上的核心价值观和理念，并把这种价值观和理念灌输给团队，让大家接受、信服，愿意追随这个目标去努力。  

“以信誉求发展”是信永中和始终坚持的宗旨。在建所之初，我们即提出“走正道、树品牌、靠实力、立公信，以服务国家、服务社会为己任”的要求；在多年不断探索发展的过程中，始终坚持”“先做事，后求利”、“重内功甚于重市场”的理念。一方面建立健全内部控制体系，降低风险，力求向社会及公众所提供信息的准确性和真实性；另一方面通过企业文化的宣传，并配合以诸多措施提高员工的责任意识和专业精神，树立只有诚信执业，才能行之久远的观念。人人关心事务所的业务质量，努力做好自己的事情，大家用共同的理念为共同的目标工作，使每个员工都能够在诚信执业的链条上发挥自己的作用。

我们要求，合伙人、事务所中高层领导，尤其是党员要起到率先垂范的作用。对员工的诚信要求，主要通过引导、培训、激励、督察和约束等方式予以落实。诚信是立业之本，我们宁可少收入一些，压力多一些，也决不违背执业操守弄虚作假，中立不倚、公存众心，应该说这也是支撑信永中和以较为独特的形式发展至今的源动力。

（二）健全制度及机制保障

事务所要想在市场中行之久远，最为有效的方法即是做到“内强”，从“源头”把关，强化质量体系和风险控制制度。

信永中和成立以来，始终坚持修炼内功，通过内部治理机制建设、制度建设和信息化平台建设，奠定了良好的内部管理和质量控制基础。

我们实行一体化管理，建立总分支机构管理架构下的风险管理控制系统，设立风险管理委员会及专业技术委员会，全面负责事务所风险管理与控制和专业技术系统之责任。总所制定风险管理制度和规定，不仅对总部各部门进行直接监督和控制，而且对分所也实行统一风险管理，分所严格按照事务所统一的质量和风险控制要求执行。我们还在总所风险管理委员会领导下设立专门风险管理小组，负责对分所层面执行情况的监控。

信永中和将风险管理及质量控制贯穿于项目全过程，强调负责合伙人及经理的深度参与项目，注重项目事前和事中的过程控制，并在关键控制环节制定了较为严格的风险控制制度，如客户承接管理、审计项目分级管理、审计报告签字与轮换规定、独立复核合伙人指定、内部质量与风险检查等，以有效防范与控制事务所重大系统性风险。

（三）坚持操守 不为利诱

再好的理念制度关键在执行。坚持操守讲讲很容易，只有面对利益诱惑而不为所动才能称得上言出必行。

2011年，信永中和因对新华制药出具了当年资本市场上唯一一份否定意见的内控审计报告，在媒体上引起巨大反响。事实上，该企业是一家历史悠久的大型国企，在公司治理及内部控制方面基础较好。我们发现，其子公司对外赊销资金额度过大，导致发生大额损失，虽属偶发事项，但该缺陷对财务报表有重大影响，按内部控制审计标准应该认定为重大缺陷。当时，企业承受的压力非常大，难以接受这样的结果。因为企业只是在某一点上出了问题，可由于当年内控审计标准没有其他类别的审计报告类型可供选择，我们只能对该上市公司的内控出否定意见。从感情上讲，我们不忍心，压力也很大，但根据事务所风险控制制度和规范，我们多次召开内部讨论会，决定还是要坚持职业操守和专业立场。最后据理力争，信永中和在资本市场上出具了第一份内控否定意见的报告。

信永中和面对政府平台债业务是否承接同样经历了相对艰难的抉择。我们在最早承接此类项目的审计过程中发现，这些项目本身存在极大的潜在风险，虽收益可观，但经事务所风险委员会以及管理层的多轮多层次讨论、论证，我们认为这些项目远超出事务所可接受的风险范围,遂制定计划逐步退出。最近两年，除合并带入的个别项目外，信永中和再也没有承接过地方债业务。巨大利益诱惑面前，考验的是一个事务所的定力。

诚信是注册会计师行业健康、稳步发展的根本。实行市场经济最重要的目标是通过自由交换达到资源的最优配置，以此提高生产效率。自由交换如果不自愿、不平等、不诚信，推行市场经济的目的就无法达到。注册会计师唯有秉承公平公正客观的执业态度，以诚信为立身之本的文化追求，才能不辱使命，才能扮演好自己在整个市场中的角色，也才能行之久远。

树立诚信执业信念。一方面建立健全内部控制体系，降低风险，力求向社会公众所提供信息的准确性和真实性；另一方面通过企业文化的宣传，树立只有诚信执业，才能行之久远的观念。合伙人、事务所中高层领导，尤其是党员要率先垂范。对员工的诚信通过引导、培训、激励、督察和约束等方式予以落实。

健全制度及机制保障。事务所要想在市场中行之久远，最为有效的方法即是做到“内强”，从“源头”把关，强化质量体系和风险控制制度。信永中和建立总分支机构管理架构下的风险管理控制系统，将风险管理及质量控制贯穿于项目全过程，强调负责合伙人及经理深度参与项目，注重项目事前和事中的过程控制，并在关键控制环节制定了较为严格的风险控制制度，以有效防范与控制事务所重大系统性风险。

坚持操守，不为利诱。2011年，信永中和出具了当年资本市场上唯一一份否定意见的内控审计报告。虽然企业只是在某一点上出了问题，可由于当年内控审计标准没有其他类别的审计报告类型可供选择，我们只能对该上市公司的内控出具否定意见。注册会计师唯有秉承公平公正客观的执业态度，才能不辱使命，扮演好自己在整个市场中的角色，也才能行之久远。

广东中天粤会计师事务所（以下简称中天粤）是克瑞斯顿国际联盟成员所，全国百强会计师事务所，现有员工230多名，服务客户遍及华南地区。中天粤始终围绕“谋求长远发展、铸造事务所品牌”这个中心，突出形象化、专业化、长效化开展诚信建设，将诚信建设主线贯穿于事务所建设的各方面与全过程，取得积极成效。

一、形象化：引导诚信价值共鸣

诚信关系事务所长远发展，为避免诚信概念抽象、虚软，我们多措并举，力求使诚信内涵形象化、具体化。

一是锤炼事务所发展理念。将我所多年培育积淀的诚信文化建设理念梳理总结成简练易记的形象化表述，包括“成为最受客户尊敬的会计师事务所”的企业愿景，“诚实执业，信誉至上”的中天粤核心价值观，“帮助客户健康发展，赢得企业诚信品牌”的企业使命，“诚信严谨、直道而行、服务社会、敬业乐群”的职业精神。

二是设立“中天粤诚信文化名片墙”，在会议室和业务大厅用图片直观展示诚信建设活动的进展，形象化阐释诚信文化内涵。通过这种具体直观的方式，使诚信理念直入人心，引发价值共鸣，营造全员自觉参与的诚信建设氛围，为诚信建设深入开展奠定思想基础和群众基础。

三是寓诚信教育于活动之中，组织执业人员开展诚信承诺宣誓仪式、诚信自律公约签字等活动。党支部每年组织党员员工进行“缅怀先烈、重走革命道路”党日活动；团支部、工会经常组织员工参与扶贫助困、救灾捐款等社会活动，开展形式生动的文体活动，营造负责任、敢担当的文化氛围，引导诚信舆论导向。

二、专业化：把诚信要求落实到业务发展中

对于事务所和注册会计师来说，诚信体现为专业精神和专业胜任能力，而且必须贯穿于业务活动中。为此，我们坚持诚信教育和胜任能力并重的培训理念，坚持对新入职人员进行一至两周的入职培训；坚持在业务工作中采取“传、帮、带”的实战培训；坚持每年至少1次全员集中培训，结合后续教育，由本所资深专家和外聘专家对全体执业人员进行系统培训。重点强调对职业道德的教育，引导员工自觉主动地将诚信理念和职业道德应用到日常工作中。

一是以专业精神赢得信任和尊重。2011年，中天粤受某集团委托，负责其一家子公司的年报审计项目，发现该公司有一笔2000多万的资产涉及少缴税收，经过多次沟通，帮助集团分析其潜在风险，最终促使集团进行会计调整并补交应纳税额600余万。随后的事态发展表明，我们的工作帮助该集团化解了风险。中天粤以职业操守和专业素养赢得了对方的尊重，该集团由此成为事务所的长期客户。

二是坚持专业操守，不为利益所动。2012年，中天粤与一家医疗用品公司签订了清产核资业务约定书，在项目进行中发现该公司有一个境外账号，并存在巨额资金账外流转迹象。根据执业准则，中天粤要求该公司合并账号，但对方担心增加税负，拒绝将账号合并。经风险评估，认为其诚信度偏低，业务风险过大，最终放弃了该业务。

三是依靠专业能力实现业务转型升级。我所在传统鉴证业务基础上，积极拓展内部控制、管理咨询、课题合作等新业务领域。非审计业务收入占总收入的比例逐年上升，由2010年的23.3%上升至2012年的32%。新业务的拓展，基本保证事务所经常处于业务饱和状态，从而为我所增加了业务选择的空间，提升了对高风险业务说“不”的谈判力。

可以说，传统业务的顺利开展离不开我所诚信建设提供的动力；非审计业务收入的逐年上升，更是我所诚信执业的现实回报。现在，我所已经形成了诚信建设与业务增长的良性循环，在谋求事务所长远发展的道路上迈出了坚实的一步。

三、长效化：健全诚信的激励措施

事务所的诚信文化来自于员工的诚信精神，而员工的诚信精神，除了依靠业务培训和职业道德教育，也要有激励的手段和措施。我们通过改革薪酬与考核制度，将物质层面和精神层面的追求有机统一，使员工的诚信执业有更为坚实的依托，进而对事务所诚信水平的提高产生积极影响。

我所从2010年开始以缩小合伙人与员工收入差距为核心，探索建立与业绩评价相挂钩的薪酬体系。经过反复论证， 2011年，我们正式实施新的薪酬与考核制度。新制度通过岗位等级评价和绩效考核，凸显薪资的绩效导向和工作激励功能，平衡内部公平；参照市场薪资水平制定关键岗位工资，实现对外公平；完善薪酬结构，建立健全全面报酬体系，达成员工自我公平。

其中，对绩效的考核改为从任务绩效、周边绩效（合作）、管理绩效、态度维度、能力维度五个方面进行。任务绩效只占绩效工资的五分之一，有效避免了片面追求任务量、罔顾业务风险的做法。在基础薪酬方面，合伙人与员工收入比从调整前的6.36倍下降到5.56倍。

从实施效果看，薪酬改革有效促进了事务所内部收入分配的公平，调动了员工积极性，在吸引人才和留住人才、增强事务所凝聚力，促进诚信执业等方面都产生了积极作用。

诚信文化建设是一项系统化工程，我们还有许多工作要做。下一步，我们将认真贯彻这次会议精神，完善内部治理机制和质量控制体系建设，加强人才建设，把诚信文化的软实力不断转化成中天粤长远发展的硬实力。

[专家评议]

注册会计师行业诚信文化，一是突出教化作用，使文化内化于心；二是注重载体建设，使文化外化于形；三是强化制度建设，使文化固化于制；四是建立长效机制，使文化实化于效。

基于以上认识，对加强行业诚信文化建设提几点建议：对文化建设的长期性和艰巨性要有充分的认识。诚信文化建设是长期循序渐进的过程。各级注协对此要有充分认识，要有长远规划意识，避免搞活动“一阵风”，抓落实“一张纸”、讲成绩“一口气”的现象，要把诚信作为永恒主题，伴随着注册会计师事业不断发展常抓不懈。

表里一致，切忌文化建设表面化和形式主义。诚信文化属意识形态的范畴，但它又要通过事务所或员工的行为和外部形态表现出来。因此，要避免在文化建设中的物表化、文本化和标语化现象，把诚信理念与制度建设和文化载体有机统一起来，成为员工的自觉追求和行为习惯。

共同参与，增强文化的凝聚力。和谐的企业文化需要领导和员工的共同参与。在开展诚信文化活动中，要有意识地激发员工参与集体活动的积极性，增强大家的归属感，形成“领导带动形成一片”、“活动丰富吸引一片”、“群团组织影响一片”的工作格局，以此来提升文化活动的参与程度，扩大参与面，从而取得效果。

诚信建设向上、向善，我认为需要在良心、良知、良相三个方面下功夫。良心，是人的本能的态度。每个人能凭良心说话，凭良心做事，良心的叠加是一个社会风清气正的前提，是构成诚信社会最根本的条件。良知，是对形而下的善良诚实、凭良心上升为形而上富有哲理的有广泛意义的认知。良相，泛指辅佐政府的诚实善良、有作为的政府官员。良相是把良心、良知具象化、行为化、实践化。因此，自然的良心有了理性的升华，成为理性的良心，又有了实践操作成为行为的良心，成为个人进入社会、进入社会管理的一个基本层面。

会计是社会良相的辅佐。注册会计师职业道德、职业操守、诚信为本、依法理账、诚信贸易是所有会计的基准，是会计的价值所在，也是职责所在。

诚信文化建设具有鲜明的时代性。就新时期的诚信文化建设，我提几点建议：一是以十八届三中全会精神为引领，加强行业诚信教育。让诚信收益远高于违约成本和风险，是政府对市场制度安排的长期走向。建议全行业要把学习三中全会精神作为加强诚信文化的指南，下大力气研究全面深化改革为行业带来的深刻变化。二是扶持中小事务所发展。中小事务所是行业发展的重要支撑，要帮助其实现业务转型，制订业务指引，积极协调有关部门，让中小事务所在政府购买服务中施展身手；要密切关注收费制度改革的进展，着力解决低价竞争的顽症。三是推进诚信文化建设与品牌建设互动。

推进诚信文化建设需要两个结合。一是结合学习贯彻落实党的十八届三中全会精神推进注册会计师诚信建设。三中全会提出的总目标、一系列重大命题、重要任务都与注会行业的发展息息相关。二是结合培育和践行社会主义核心价值观推进行业诚信建设。其中倡导的公正、法治、诚信都与行业有着直接的关系，有些甚至已经是注册会计师职业理念的核心内容，有些应纳入职业核心价值理念。

关注三个重点：提炼形成立足当前、面向未来、以“诚信”为重要内容的注册会计师核心价值观；完善注册会计师诚信制度，重点在于推动诚信制度的执行；讲好中国注册会计师的故事，树立注册会计师的良好形象，打造中国注册会计师品牌。

进一步做好诚信建设工作，可以从以下方面着手：推动行业执业信息、处罚信息公开。据此，可以清楚地向社会公众展示注册会计师和事务所的真实情况，使其在社会活动中自然而然地意识到自己所受的约束。

通过适当的平台放大信息公开的效应。将一个部门的信息库对外公开是有限的，可以考虑与几个部门联合公开，放大效应。

可以参考即将出台的社会信用体系规范纲要，制定注册会计师行业的诚信规划，使行业诚信建设制度进一步优化。

巩固注册会计师审计财务报表的劳动成果。可以考虑参与建立全国统一的财务信息数据库，银行业直接从这个数据库中获取，并将数据库中的信息作为唯一可信赖的信息，这必将对财务信息造假起到防范、约束作用。

同时，可以通过报表来评判执业能力。

一是对行业“紧紧抓住服务国家建设这个主题和诚信建设这条主线”发展思路的理解。一方面，注会行业是以市场经济诚信监管者的角色出现，只有监管者做到诚信，才能更好地为市场经济把关，这需要行业通过自律树立形象。另一方面，注会行业外部性很强。一个注册会计师不讲诚信，就会影响整个行业的形象和社会威信。行业的特殊性需要提高失信成本，推动从业人员讲诚信、守诚信。

二是对如何推进行业诚信建设的看法。文化与制度密不可分。只有长期的制度执行，才能形成良好的诚信文化。行业的诚信建设要靠内外合力，形成良好的诚信文化生态系统。

三是对注册会计师提供专业服务的认识。推进行业诚信建设需要从业人员较高的专业胜任能力，行业应以加强能力建设来推动行业诚信建设。

注会行业的诚信建设是进行得最早、也是最系统的。诚信建设中的制度建设所取得的成就有目共睹。我从法律的视角对深化诚信建设谈几点体会。一是从法律视角强化诚信教育。不诚信会有很强的法律责任。一方面是特殊普通合伙制的引入，另一方面是证监会正在推进的注册制，这都使注册会计师要承担更大的法律责任。二是法律制度要保障专业人士的诚信追求。行业要推动相关法律的修改，宣传行业诚信执业的行为特征，使社会更好地理解什么叫作用制度运作方式来呈现诚信。司法、监管要真正支持诚信执业。

一是加强党的建设。以党建引领行业诚信建设是行之有效的方法。只有加强党的建设，做好政治保障，才能持续引领行业诚信建设。二是以社会主义核心价值观为引领，培育和践行注册会计师行业的文化和事务所的文化。三是要求注册会计师行业从业人员做诚信建设的维护者、倡导者，从这样的高度定义我们行业及其从业人员，深化重点人员、重点环境、重点领域的诚信建设。四是坚持自律和监管并行，从内在约束和外部管理两方面筑牢诚信的坚实防线。